第八章企业所得税.ppt

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1、第八章第八章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述（了解，能力等级（了解，能力等级1 1） 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业和其他取企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其取得的生产经营所得和其他所企业），就其取得的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。得依法征收的一种税。 个人所得税个人所得税所得税的特点：所得税的特点：1.1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。2.2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计通常以经过计算得出

2、的应纳税所得额为计税依据。税依据。3.3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。可以直接调节纳税人的收入。 税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。优惠。 20082008年两法合并，内外资企业实行统一的企年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。业所得税法。二、纳税义务人（熟悉，能力等级二、纳税义务人（熟悉，能力等级2 2） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。纳税

3、人。 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不是不是企业所得税的企业所得税的纳税人。纳税人。私营企业私营企业公司制公司制交企业所得税交企业所得税个人独资、合伙企业个人独资、合伙企业交交个人所得税个人所得税 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内的法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是

4、指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人身份纳税人身份构成条件构成条件在中国境内成立在中国境内成立实际管理机构在实际管理机构在中国境内中国境内居民企业居民企业 非居民企业非居民企业 【多选题】依据企业所得税法的规定，判定【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（居民企业的标准有（ ）。）。A.A.登记注册地标准登记注册地标准B.B.所得来源地标准所得来源

5、地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准【答案】【答案】AD AD 二、征税对象（熟悉，能力等级二、征税对象（熟悉，能力等级2 2） 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。围上看包括来源于中国境内、境外的所得。返回返回缴税缴税居民企业居民企业境内所得境内所得境外所得境外所得有实际联系有实际联系境内的所得境内的所得缴税缴税没有实际联系的没有实际联系的就境内所得缴税就境内所得缴税

6、非非居居民民企企业业境内未设立机构、场所境内未设立机构、场所境内设立机构、境内设立机构、场所场所境外的所得境外的所得不缴税不缴税所得来源地的确定所得来源地的确定所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物、提供劳务销售货物、提供劳务按活动发生地确定按活动发生地确定不动产转让所得不动产转让所得按不动产所在地确定按不动产所在地确定动产转让所得动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所在地确定权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定按被投资企业所在地确定股息等权益性投资所得股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定按

7、分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用利息、租金、特许权使用费所得费所得按照负担、支付所得的企业或个人按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定的所在地或居住地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有来源地规定正确的有( )( )。A.A.销售货物所得按照交易活动发生地确定销售货物所得按照交易活动发生地确定B.B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定所所在地确定C.C.不动产

8、转让所得按照转让不动产的企业或者机构、不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定场所所在地确定D.D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定确定【答案】【答案】AD AD 【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（企业所得税的有（ ）。）。 A.A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.B.在香港证券交易所购入我国某公司股

9、票后取得的分在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得红所得 C.C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入取得的服务费收入 D.D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入金贷款取得的利息收入 【答案】【答案】ABCDABCD三、税率（掌握，能力等级三、税率（掌握，能力等级2 2）纳税人纳税人税收管辖权税收管辖权征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居民管辖权，就其居民管辖权，就其世界范围所得征税世界范围所得征税居民企业、居民企业、非居民企非居民企业

10、在华机业在华机构的生产构的生产经营所得经营所得和其他所和其他所得得基本税率基本税率25%25%非非居居民民企企业业在我在我国境国境内设内设立机立机构、构、场所场所取得所得与设立取得所得与设立机构、场所有联机构、场所有联系的系的地地域域管管辖辖权权就来源于我国就来源于我国的所得和发生的所得和发生在中国境外但在中国境外但与其所设机构、与其所设机构、场所有实际联场所有实际联系的所得征税系的所得征税取得所得与设立取得所得与设立机构、场所没有机构、场所没有实际联系的实际联系的仅就其来自我仅就其来自我国的所得征税国的所得征税来源于我来源于我国的所得国的所得低税率低税率20%20%（实际减（实际减按按10%

11、10%的税的税率征收）率征收）未在我国境内设立机构未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国场所，却有来源于我国的所得的所得【相关链接相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%20%税率征税；税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按国家重点扶持的高新技术企业减按15%15%税率征税。税率征税。【多选题】以下适用【多选题】以下适用25%25%企业所得税税率的企业有企业所得税税率的企业有（ ）。）。A.A.在中国境内的居民企业在中国境内的居民企业B.B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企

12、业实际联系的非居民企业C.C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业有实际联系的非居民企业D.D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】【答案】ABAB第二节第二节 应纳税所得额的计算（重点）应纳税所得额的计算（重点） 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式：直接计算法

13、的应纳税所得额计算公式： 间接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣除金额项扣除金额-弥补亏损弥补亏损应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额一、收入总额（能力等级一、收入总额（能力等级3 3） 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、应收票据、准备持有至到期的债券投资准

14、备持有至到期的债券投资、债务的、债务的豁免等。豁免等。 非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的不准备持有至到期的债券投资债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额，确定收入额，即按照市场价格确定的价值。即按照市场价格确定的价值。 【多选题】企业按照公允价值确定收入的收【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（入形式包括（ ）。）。A.A.债务的豁免债务的豁免B.B.股权

15、投资股权投资C.C.劳务劳务D.D.不准备持有到期的债券投资不准备持有到期的债券投资【答案】【答案】BCD BCD 一般收入：一般收入：1 1销售货物收入销售货物收入2 2提供劳务收入提供劳务收入3 3转让财产收入转让财产收入4 4股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5 5利息收入利息收入6 6租金收入租金收入7 7特许权使用费收入特许权使用费收入8 8接受捐赠收入接受捐赠收入9 9其他收入其他收入收入的范围和项目收入的范围和项目收入确认的具体规定收入确认的具体规定1.1.销售货物收入销售货物收入（1 1）销售商品采用托收承付方式的，）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续

16、时确认收入在办妥托收手续时确认收入（2 2）销售商品采取预收款方式的，在）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入发出商品时确认收入（3 3）销售商品需要安装和检验的，在）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入在发出商品时确认收入（4 4）销售商品采用支付手续费方式委）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入托代销的，在收到代销清单时确认收入 2.2.提供劳务收入提供劳务收入（1 1）安装费。应根据安装完工）安装费。应根据

17、安装完工进度进度确认收入。安装确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入销售实现时确认收入（2 2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入作广告的完工进度确认收入（3 3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入开发的完工进度确认收入（4 4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，）服务费。包含在商品售价内

18、可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入在提供服务的期间分期确认收入（5 5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入合理分配给每项活动，分别确认收入（6 6）会员费。）会员费。 会籍会员费会籍会员费+ +其他单项商品服务费方式其他单项商品服务费方式即时确认即时确认 会籍会员费会籍会员费+ +免费或低价商品服务费方式免费或低价商品服务费方式收益期内分期收益期内分期确认确认（7 7）特许权费。属于提供设备

19、和其他有形资产的特许权费，）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8 8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入相关劳务活动发生时确认收入 3.3.转让财产收入转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入产、股权、债权等财产取得的收入 企业转

20、让股权收入，应于转让协议生效、且企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现完成股权变更手续时，确认收入的实现4.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 除另有规定外，按照除另有规定外，按照被投资方被投资方作出利润分配作出利润分配决定的日期确认收入的实现决定的日期确认收入的实现5.5.利息收入利息收入 按照按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期确认的债务人应付利息的日期确认收入的实现收入的实现 6.6.租金收入租金收入 按照按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认的承租人应付租金的日期确认收入的实现。收入的实现。 7.7.特许权使用费收入

21、特许权使用费收入 按照按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现使用费的日期确认收入的实现 8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入 在在实际收到实际收到捐赠资产的日期确认收入的实捐赠资产的日期确认收入的实现现9.9.其他收入其他收入 是指企业取得的除上述规定收入外的其他是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约

22、金收项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等入、汇兑收益等【提示】其他收入与其他业务收入不是等同【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念概念【多选题】企业所得税法规定的转让财产收【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（入包括转让（ ）。）。A.A.无形资产无形资产 B. B.存货存货 C.C.股权股权 D. D.债权债权【答案】【答案】ACDACD【多选题】下列属于企业所得税法规定的【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入其他收入”的项目有（的项目有（ ）。）。A.A.债务重组收入债务重组收入 B.B.补贴收入补贴收入C.C.违约金收入违约金收入 D.D.视同销售收

23、入视同销售收入【答案】【答案】ABCABC【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ）。）。A.A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现为收入的实现B.B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现入的实现C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时

24、确认收入的实现【答案】【答案】BDBD（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认1.1.分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物 按照按照合同约定合同约定的收款日期确认收入的实现的收款日期确认收入的实现 2.2.持续时间超过持续时间超过1212个月的劳务个月的劳务 按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或者完成的工作量或者完成的工作量确认收入的实现确认收入的实现 3. 3. 采取分成方式取得收入采取分成方式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定收入额按照产品的公允价值确定 4.4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业

25、非货币性资产交换及货物劳务流出企业 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务务 二、不征税收和免税收入二、不征税收和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：1.1.财政拨款财政拨款（针对事业单位和社团）（针对事业单位和社团）2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业

26、性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）入财政管理）3.3.国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入（针对企业）（针对企业）【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除 （二）免税收入（二）免税收入 企业的下列收入为免税收入企业的下列收入为免税收入1.1.国债利息收入国债利息收入2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投符合

27、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益资收益3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益 【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。4.4.符合条件的非营利性组织的收入符合条件的非营利性组织的收入【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中

28、，属于免税收入的有（属于免税收入的有（ ）。）。A.A.企业购买国债取得的利息收入企业购买国债取得的利息收入B.B.非营利组织从事营利性活动取得的收入非营利组织从事营利性活动取得的收入C.C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入该机构有实际联系的红利收入D.D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足公司股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益【答案】【答案】AC AC 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3 3） 以下学

29、习思路：以下学习思路：所得额计算所得额计算中的扣除中的扣除不可扣除不可扣除可扣除可扣除具体项目和标准具体项目和标准基本扣除范围基本扣除范围扣除原则扣除原则（一）税前扣除项目的原则（熟悉）（一）税前扣除项目的原则（熟悉） 包括：相关性原则、合理性原则、区分收益包括：相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、合法性原则、确性支出和资本性支出原则、合法性原则、确定性原则。定性原则。 （二）扣除项目范围（掌握）（二）扣除项目范围（掌握） 企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关与取得收入有关的、的、合理合理的支出，的支出，包括包括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和

30、其他支出，准予，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。1.1.成本成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。资产（包括技术转让）的成本。2.2.费用费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的劳务等过程中发生的销售费用、管理费用销售费用、管理费用和和财务费用财务费用，已计入成本的有关费用除外。，已计入成本的有关费用除外。 重点注意：重点注意：费用项目费用项目重

31、点关注重点关注销售费用销售费用(1)(1)广告费和业务宣传费是否超支；广告费和业务宣传费是否超支；(2)(2)销售佣金是否符合对象、方式、比例销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定等规定管理费用管理费用(1)(1)招待费是否超支；招待费是否超支；(2)(2)保险费是否符合标准保险费是否符合标准财务费用财务费用(1)(1)利息费用是否超过标准利息费用是否超过标准( (金融机构同金融机构同类同期类同期) )(2)(2)借款费用资本化与费用化的区分借款费用资本化与费用化的区分3.3.税金税金所得税前可扣除的税金图示：所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式准予扣除的税金的方式可扣除税金举例可扣

32、除税金举例在发生当在发生当期扣除期扣除通过计入营业通过计入营业税金及附加在税金及附加在当期扣除当期扣除消费税、营业税、城消费税、营业税、城建税、资源税、土地建税、资源税、土地增值税等增值税等通过计入管理通过计入管理费在当期扣除费在当期扣除房产税、车船税、土房产税、车船税、土地使用税、印花税等地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊的成本，在以后各期分摊扣除扣除 车辆购置税、购置消车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等不得抵扣的增值税等 4.4.损失损失（1 1）损失的范围）损失的范围指企业在生产经营活动中指企业在生产

33、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等然灾害等不可抗力因素不可抗力因素造成的损失以及其他损造成的损失以及其他损失。失。（2 2）按损失净额扣除）按损失净额扣除企业发生的损失，减企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。院财政、税务主管部门的规定扣除。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计

34、入税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。当期收入。 【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值驶，造成车辆报废，该车账面净值1010万元，保险万元，保险公司给予赔偿公司给予赔偿6 6万元，企业要求张某赔偿万元，企业要求张某赔偿3 3万元。万元。 该车可在企业账面扣除的净损失为多少？该车可在企业账面扣除的净损失为多少？5.5.其他支出其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业经指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部

35、门规定的及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。其他支出。 （三）扣除项目及其标准（重中之重）（三）扣除项目及其标准（重中之重）要点要点 具体规定具体规定具体项目具体项目扣除标准扣除标准按照实际发生按照实际发生额扣除额扣除 工薪（合理和据实）、社保、工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）保护专项基金（限定用途） 职工福利费、职工教育经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借广告费、向金融机构以外的借款利

36、息、手续费及佣金款利息、手续费及佣金 限定手续扣除限定手续扣除 总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失 限定比例扣除限定比例扣除（最重要）（最重要）1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出 企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出准予的工资、薪金支出准予据实据实扣除。扣除。2.2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部分超过规定比例部分的处理的处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分 不得扣除不得扣除 工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的

37、部分的部分 不得扣除不得扣除 职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分 准予在以后纳税年准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除 特别提示特别提示 （1 1）“三费三费”按照实发工资薪金总额计算开按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算算“三费三费”的依据。的依据。 （2 2）职工教育经费的超支，属于税法与会计）职工教育经费的超支

38、，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。属于税法和会计的永久性差异。【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（ ）。）。A.A.内设职工食堂的设施维修费内设职工食堂的设施维修费B.B.福利人员的工资福利人员的工资C.C.福利人员的社会保险费福利人员的社会保险费D.D.劳动保护费劳动保护费 【答案】【答案】ABC ABC 【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资电视机，计入成本、费用中的

39、合理的实发工资540540万元，当年发生的工会经费万元，当年发生的工会经费1515万元、职工福万元、职工福利费利费8080万元、职工教育经费万元、职工教育经费1111万元；万元； 要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。教育经费应调整的应纳税所得额。 【解析】【解析】项目项目限额限额实际发实际发生额生额可扣除额可扣除额超支额超支额工会经费工会经费5402%=10.8 1510.84.2职工福利费职工福利费54014%=75.6 8075.64.4职工教育经费职工教育经费5402.5%=13.5 11110合计合计54018.

40、5%=99.9 10699.98.61212社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费保险费保险费符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）商业保险商业保险财险财险寿险寿险经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。的人身安全保险费准予扣除。【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商【相关链接】纳税人为其

41、投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。 【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）。）。A.A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费充养老保险费B.B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费保险费C.C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保企业为其投

42、资者或者职工支付的商业养老分红型保险费险费D.D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】【答案】AB AB 4.4.公益性捐赠支出公益性捐赠支出【基本规定】【基本规定】 企业实际发生的企业实际发生的公益性公益性捐赠支出，在年度捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%12%以内以内的部分，准予在计算应的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 这里的年度利润总额，是指企业按照国家这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度统一会计制度的规定计算的年度会计利润会计利润。 【归纳与提示】【归纳与提示】 第一，要注意

43、区分公益性捐赠与非公益性捐赠。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。扣除。 第二，按照年度利润总额第二，按照年度利润总额12%12%计算限额的基数利计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。尚未扣减上一年的亏损的数额。 第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。度。【计算题】某企业按照政府统一会计政策【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额计算出利润总额300300万元

44、，当年直接给受万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金灾灾民发放慰问金1010万元，通过政府机关万元，通过政府机关对受灾地区捐赠对受灾地区捐赠3030万元，其当年捐赠的调万元，其当年捐赠的调整金额是多少？整金额是多少？ 5.5.利息费用利息费用（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实据实扣除。扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融

45、企业同期同类贷款利率计算不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的的数额的部分可数额的部分可据实据实扣除，超过部分不许扣除。扣除，超过部分不许扣除。 【计算题】某公司【计算题】某公司20102010年度年度“财务费用财务费用”账户中账户中利息，含有以年利率利息，含有以年利率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月期的个月期的生产周转用资金生产周转用资金300300万元贷款的借款利息；也包万元贷款的借款利息；也包括括10.510.5万元的向非金融企业借入的与银行同期万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用的生产周转用100100万元资金的借款利息。万元资金的借款利息。 该公司该公司2010

46、2010年度可在计算应纳税所得额时扣除年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？的利息费用是多少？ 【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用银行利息费用=300=3008%8%12129=189=18（万元）；（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100=1008%8%12129=69=6（万元），该企业支付的利（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。扣除。 该公司该公司20102010年度可在计算应纳税所得

47、额时扣除年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是的利息费用是18+6=2418+6=24（万元）。（万元）。6.6.借款费用借款费用 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的不需合理的不需要资本化要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。 企业作为资本性支出企业作为资本性支出计入有关资产成本的计入有关资产成本的借款费用，依照税法的规定扣除；有关资借款费用，依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。当期扣除。 【计算题】某企业向银行借款【计算题】某企业向银行借款400400万元用于建造厂万元用于建造厂

48、房，借款期从房，借款期从20102010年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，支付日，支付当年全年借款利息当年全年借款利息3232万元，该厂房于万元，该厂房于20102010年年1010月月3131日达到预定可使用状态并交付使用，日达到预定可使用状态并交付使用，1111月月3030日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？利息费用是多少？【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32=3212122=5.332=5.33（万元）。（万元）。 企业行为企业行为借款利息处理借款利息处理企业为购置、建

49、造固定资产、无形资企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过产和经过1212个月以上的建造才能达到个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在预定可销售状态的存货借款，发生在有关资产购置、建造期间的合理的借有关资产购置、建造期间的合理的借款费用款费用资本化处理资本化处理列入资列入资产成本，用折旧、摊产成本，用折旧、摊销方式转移价值销方式转移价值有关固定资产、无形资产、有关固定资产、无形资产、1212个月以个月以上建造期的存货等交付使用后发生的上建造期的存货等交付使用后发生的借款利息借款利息费用化处理费用化处理列入当列入当期损益，直接在当期期损益，直接在当期扣除（限符合金融机扣除（限符合

50、金融机构同期同类等标准）构同期同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息企业生产经营过程中的借款利息相关链接相关链接7.7.汇兑损失汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。相关的部分外，准予扣除。8.8.劳动保护费劳动保护费 合理的劳动保护支出准予扣除合理的劳动保护支出准予扣除 与职工福利费不同与职工福利费不同3.3.业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%