第七章 成本费用管理.ppt

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1、第七章成本费用管理 所有题型都出现过第二节07 10出过10分的计算题第五节08 10出过5分的计算题 考点透析 各年出题情况 第一节成本费用管理概述 第一节成本费用管理概述 一 成本费用的概念产品的价值 耗费的社会必要劳动量产品的价值 C V MC 已耗费生产资料转移的价值V 劳动者必要劳动创造的价值M 劳动者剩余劳动创造的价值 其货币表现为企业成本费用 其货币表现即为企业的盈利 企业成本费用是企业在产品生产经营中所耗费的资金的总和 成本和费用的区别 计算范围不同费用是按整个企业计算的 费用发生在先 成本计算在后 成本是指企业为生产一定种类 一定数量的产品所发生的耗费 是对象化的费用 计算期

2、间不同费用按会计期间 比如一年 划分 成本按一定对象的生产过程是否完成划分当期生产费用与当期完工产品成本并不一致 06 10多选27 二 成本费用的作用是反映和监督劳动耗费的工具是补偿生产耗费的尺度 也是划分生产耗费和企业盈利的依据可以综合反映企业工作质量 是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆是制订产品价格的一项重要依据 三 成本费用的分类 一 按是否计入生产经营成本分类应计入生产经营成本的费用分为产品成本和期间成本应计入资本支出的费用表现为资产 在以后期间摊销对内长期资产投资的支出 如构建固定资产 有价证券的支出对外投资的支出各种筹资费用 如应计利息 贴现费用等 三 成本费用的分类 二 按费

3、用的经济内容分类 劳动对象费用 主要劳动手段费用 活劳动费用 其他费用 具体可分为 折旧费利息支出税金其他支出 外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费 三 成本费用的分类 三 按费用的经济用途分类产品成本是工业产品的制造成本 包括 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用期间费用与产品生产活动无直接联系 属于某一时期耗用的费用 不计入产品生产经营成本 管理费用 财务费用 销售费用 06 10多选2803 10单选11 熟悉各自包括的项目 06 10单选16 直接材料 生产经营中实际耗费的原材料 辅助材料 备品配件 外购半成品 燃料 动力 包装物以及其他直接材料 直接工资 直接从事产品生

4、产人员的工资 奖金 津贴和补贴 其他直接支出 直接从事产品生产人员的职工福利费等 制造费用 各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用 包括管理人员工资 职工福利费等 06 10单选1404 10单选11 管理费用企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用 制造费用是各生产单位 生产活动 包括 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 绿化费 税金 包括房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等 土地使用费 海域使用费 土地损失补偿费 技术转让费 技术开发费 无形资产摊销 开办费摊销 业务招待费 坏账损失 存货盘亏 毁损和报废

5、减盘盈 其他管理费用 08 10多选2703 10多选24 财务费用为筹集资金而发生的各项费用 利息支出 汇兑损失 汇兑损失减汇兑收益后的净损失 银行及金融机构手续费 04 10单选10 销售费用销售产品 自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用 销售产品的费用 广告费 展览费 租赁费 销售机构经费 三 成本费用的分类 四 其他分类按费用计入产品成本的方法 直接费用 根据凭证计入某一成本对象 间接费用 与多种产品有关 分配计入按费用与产品产量的关系 变动费用 固定费用按费用能否被某一责任单位所控制 可控费用 如某车间管理人员工资 不可控费用 如材料价格差异 09 10单选14 按费用与产品产量

6、之间的关系划分 变动费用是指发生总额随着产量的增减变动而按比例变动的费用 如原材料 燃料 动力费用等固定费用是指在一定期间和一定产量范围内 其发生总额不随产量增减变动而相对固定的费用 如管理人员工资 办公费等半变动费用费用虽与产量有联系 但费用总额不随产量增减而成比例变动 如运输费 设备维修费等 四 成本费用管理的意义和原则成本费用管理的含义 P365就是对成本费用发生和形成进行预测 计划 控制 核算和分析评价 以降低生产耗费和产品成本 一 成本费用管理的意义是扩大生产经营的重要条件有利于企业改善经营管理 提高经济效益为国家积累资金奠定坚实的基础 成本管理设计阶段 成本管理总结阶段 四 成本费

7、用管理的意义和原则 二 成本费用管理的原则 P367正确区分各种支出的性质 严格遵守成本费用开支范围正确处理生产经营消耗同生产成果的关系 实现高产 优质 低成本的最佳结合正确处理生产消耗同生产技术的关系 把降低成本同开展技术革新结合起来 第二节成本预测 本节主要看计算题知识点 第二节成本预测 一 成本预测的内容 P369新建和扩建企业所需成本的预测确定技术措施方案的成本预测 以在设备更新 技术改造各方案中择优 新产品的成本预测新条件下对原有产品的成本预测 可能降低的程度和应达到的水平 二 目标成本预测步骤 三 目标成本分解 一 制定初选目标成本 二 成本初步预测 六 选择成本最优方案确定正式目

8、标成本 四 各部门 各单位提出降低成本方案 五 对比 分析各种成本方案的经济效果 P370 P370 P372 P373 P374 P380 P383 一 制定初选目标成本 主要方法 根据产品价格 成本 利润三者之间相互制约的关系 来确定产品的目标成本选择某一先进成本作为目标成本 要做修正 根据企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本 1 根据产品价格 成本 利润三者之间相互制约的关系 来确定产品的目标成本已知价格 利润倒推成本 公式如下 或 参照 P465 产品销售利润 公式 3 根据企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本这种

9、方法只适用于可比产品 可比产品是指上年或近年曾正常生产 本年度或计划年度仍继续生产 并有成本资料可进行前后期对比的产品 公式如下 05 10单选12 三 目标成本分解 一般有以下几种方式 按产品的结构分解机械制造行业 分解成各种零部件成本按产品创造过程分解冶金 纺织行业 分解成各种半成品成本按产品成本经济用途分解适用于所有工业企业 分解成原材料 燃料与动力 工资 制造费用等 四 各部门 各单位提出各种成本降低方案 功能成本分析 也叫价值分析 功能成本比值 也称价值 针对产品 针对零部件 功能成本比值系数大于1 表明该零件功能比较重要 而成本支出偏低 小于1 则与零件功能相比成本支出偏高 07

10、10单选15 08 10单选13 两个公式及代表的含义重点记 P377 P375 五 对比 分析各种成本方案的经济效果 根据各部门 单位提出的成本降低方案去修订第一步的初选目标成本影响产品成本的重点因素有 P380 节约原材料消耗 提高劳动生产率 合理利用设备 节约管理费用 减少废品损失等 本部分计算内容07 10计算37按成本项目分项测算计划年度可比产品成本降低率和降低额类似 例7 4 1 测算直接材料费用变动对成本的影响 P380 术语解释材料消耗定额是指在一定的生产技术和生产组织的条件下 为制造单位产品或或完成某项生产任务 合理地消耗材料的标准数量 产品成本中直接材料费的大小 主要受两个

11、因素影响 材料消耗定额的高低 材料价格的变动 1 测算直接材料费用变动对成本的影响 1 材料价格不变 材料消耗定额降低对产品成本降低率的影响 P380 2 材料消耗定额不变 材料价格变动对产品成本降低率的影响 P380 注意 每个成本项目都要乘以其在产品成本中所占的百分比 假设产品成本由四项相加而得C C1 C2 C3 C4假设 C 10 其他分别为3 2 4 1如果C1降低10 C2降低15 C3降低25 C4不变 则C总共降低1 6 变为8 4 1 测算直接材料费用变动对成本的影响 3 材料消耗定额降低 材料价格变动 此时材料价格变动对产品成本降低率的影响 P381 4 材料消耗定额和材料

12、价格同时变动 两者结合对产品成本降低率的影响 P381 上涨 降低 1 测算直接材料费用变动对成本的影响 5 提高原材料利用率对产品成本降低率的影响 P381 2 测算直接工资费用变动对成本的影响 P381 产品成本中工资费用的大小 主要受两个因素影响 劳动生产率 平均工资劳动生产率提高 会使单位产品中工资费用减少平均工资提高 会使单位产品中工资费用增加劳动生产率提高速度超过平均工资提高速度就可以降低工资费用 继而使产品成本降低 2 测算直接工资费用变动对成本的影响 1 劳动生产率提高超过平均工资增长 P381 08 10单选16 2 测算直接工资费用变动对成本的影响 2 工时消耗定额降低超过

13、平均工资增长 P382工时消耗定额 是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量工时消耗定额降低 劳动生产率提高的表现之一 3 测算制造费用变动对成本的影响 P382 制造费用中 不管是固定性的还是变动性的 随着产量的增加 生产增长 分摊到单位产品上的制造费用都会减少 4 测算废品损失变动对成本的影响 P383 废品损失减少 意味着产品成本的降低 六 选择成本最优方案并确定正式目标成本 P383 例7 4 计算成本降低率和降低额产品成本初步预测800 000元 各项目比重 计划年度生产增长20 产品成本降低7 目标分解如下 1 由于直接材料费用变动对产品成本的影响 要求 分项测算计划年度可

14、比产品成本降低率和降低额 7 的成本降低目标能否实现 此处材料消耗定额和材料价格同时变动 P381公式 2 由于直接工资费用变动对产品成本的影响 此处劳动生产率和平均工资也共同变化 劳动生产率提高超过平均工资增长 P381公式 3 由于制造费用变动对产品成本的影响 已知计划年度生产增长20 4 由于废品损失变动对产品成本的影响 总的成本降低率 4 16 1 2 0 9 1 7 26 大于可比产品成本降低率7 可实现目标 第三节成本费用计划 不用看 第四节成本费用控制 第四节成本费用控制 一 成本控制概述 一 成本控制的概念按既定成本目标对构成产品成本费用的一切耗费进行严格计算 调节和监督 及时

15、揭示偏差 纠正不利差异 发展有利差异成本控制的基本程序 制定成本控制标准 并据以制定各项节约措施 执行标准 确定差异 消除差异 考核奖惩 03 10多选2804 10简答33 一 成本控制概述 二 成本控制的标准 P395是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限按成本形成不同阶段和成本控制的不同对象分 目标成本 计划指标 成本计划中的成本计划指标 消耗定额 一定条件下耗费的数量标准材料物资消耗定额 工时定额 费用支出标准 费用预算 对企业经营管理费用 尤其间接费用 的开支 一般采用经费预算作为控制标准 06 10单选15 03 10单选12 一 成本控制概述 三 成本控制的手段主要有以下几种

16、凭证控制 凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 如发票 领料单等 厂币控制 厂币是厂内结算的一种货币 制度控制还可用标准成本法 责任成本法进行成本控制 标准成本与实际成本比较 责任成本是以具体的责任单位 部门 单位或个人 为对象 以其承担的责任为范围所归集的成本此方法就是监督责任单位有没有控制好其责任成本 08 10单选14 二 建立以成本责任为基础的成本费用控制体系 一 成本费用责任中心 P397是指只发生成本 费用 而不取得收入的责任中心这类责任中心只考核成本 不考核其他内容责任中心当期发生的各项可控成本之和就是它的责任成本 P398可控成本应同时符合三个条件 P397 成本可了解

17、成本可计量 成本可调控 09 10多选27 二 建立以成本责任为基础的成本费用控制体系 二 成本费用责任中心的分类按管理范围划分 横向划分 平级 1 生产车间或分厂 2 仓库 3 管理部门 费用中心 前两个为成本中心 按管理层次划分 横向基础上的纵向划分 1 车间 班组 个人三级成本中心 2 仓库 保管人员两级成本中心 3 管理部门 管理人员两级成本中心 基本生产车间和辅助生产车间 P389 材料 半成品 产成品仓库 供应 生产 财会部门等 三 产品设计成本和寿命周期成本的控制 一 产品设计成本的控制成本角度出发去选择合理的 最优的 产品设计方案主要通过对成本效果量的分析 功能成本的分析 成本

18、对比分析 来确定最优的设计方案 P400 投入成本与产品功能大小的比较分析 投入成本与产生效果量的比较分析 各方案比较成本大小 三 产品设计成本和寿命周期成本的控制 二 产品寿命周期成本的控制 简答 为什么 其下第三行 产品寿命周期成本包括产品的购买成本和运行维护成本 使用成本 两部分要扩大成本控制的范围 要考虑成本与质量的关系 质量低以后的使用成本会高 四 采购成本的控制影响材料费用多少的因素有两个 材料消耗数量 材料采购成本 不只包括价格 一 严格控制材料消耗数量1 改进产品设计 采用先进工艺2 制定材料消耗定额 实行限额发料制度3 控制运输和储存过程中的材料损耗4 回收废旧材料 搞好综合

19、利用 03 10简答33简述材料费用控制中采购成本控制的环节与方法 四 采购成本的控制 二 努力降低材料采购成本1 严格控制材料购买价格2 加强材料采购费用管理3 合理采用新材料和廉价代用材料 五 制造费用和期间费用的控制 P363制造费用和期间费用的共同特点及控制原则共同特点 P406第一段控制原则 1 实行费用指标分口分级管理 明确责任单位2 制定费用定额 按月确定费用指标3 严格控制各项费用的日常开支 06 10简答32 第五节成本费用分析与考核 第五节成本费用分析与考核 一 全部产品成本分析全部产品成本包括可比产品成本和不可比产品成本两大部分 P409 可比产品指上年或近年曾正常生产

20、本年度或计划年度仍继续生产 并有成本资料可进行前后期对比的产品 解释表7 11中数据关系 6 3 1 7 4 1 8 3 2 9 4 2 10 5 2 第五节成本费用分析与考核 一 全部产品成本分析可比产品成本降低任务完成情况 实际降低额和实际降低率完成计划降低额 率的程度 的常用分析指标有 P410计划降低额 计划降低率 公式中有个错误 分母中是 全部可比产品计划产量 实际降低额 实际降低率 上年总成本 计划产量 计划总成本 计划降低额 上年总成本 计划产量 上年总成本 实际产量 实际总成本 实际降低额 上年总成本 实际产量 第五节成本费用分析与考核 一 全部产品成本分析影响可比产品成本降低

21、任务完成情况的因素P411 有三个因素 分情况说明 影响成本降低额的因素 产品产量变动 正比 产品品种结构变动 产品单位成本变动 反比 影响成本降低率的因素 产品品种结构变动 正比 产品单位成本变动 反比 产量变动不会影响成本降低率的变动 如成本降低程度大的产品比重增加会使降低额 率增加 第五节成本费用分析与考核 二 主要产品单位成本分析 一 历年没考过 二 08 10计算36 5分 材料利用率的变动对产品成本的影响 参考P418 例7 8 08 10计算36 5分 假定企业生产甲产品 每批生产量为80件 所耗费的原材料资料如下表 注 计算结果保留小数点后两位 要求 根据表中资料计算下列指标

22、1 改进前生产每批产品所耗费的原材料总成本 2 改进前生产单件产品所耗费的原材料成本 3 改进前原材料利用率 4 改进后原材料利用率 5 计算原材料利用率变动对产品单位成本的影响额 第五节成本费用分析与考核 二 主要产品单位成本分析 二 主要技术经济指标变动对成本影响的分析产品质量变动对产品成本的影响 第五节成本费用分析与考核 三 成本费用的考核 P420主要了解成本费用考核指标1 主要产品单位成本2 可比产品成本降低率3 全部产品成本降低额4 百元产值成本5 行业平均先进成本 最为简单清晰 但不能评价所有产品 各指标的含义 适用范围和优缺点 2 可比产品成本降低率 P421 参照P410公式

23、 是我国长期以来分析评价工业企业产品成本的重要指标两大特点 综合性 可比性三大不足 可比 不可比界限难划清 不能反映成本指标全貌 只反映可比 人为因素导致准确性不够 3 全部产品成本降低额 P421 计划成本大于实际成本的差额即为全部产品成本降低额 特点 综合反映能力强 既包括可比产品 又包括不可比产品 能够克服可比产品成本降低率指标不能反映成本指标全貌的缺陷 单选题3 全部产品成本降低额满足下列哪项条件时 即为完成成本计划 A 该数值必须大于1B 该数值必须大于0C 该数值只要不是负数D 该数值必须小于1 C 4 百元产值成本 P422 可用百分数表示 也可用绝对额表示既包括可比产品 又包括

24、不可比产品实际产值成本率和计划产值成本率比较 可以综合反映企业全部产品成本水平及其节约 超支程度本厂百元产值成本和同类型企业相比 可评价不同企业的成本水平和成本管理工作计算简便 概念清楚 可分解落实 05 10单选13 05 10单选13 在下列经济指标中 不仅能够有效评价不同企业的成本水平 而且能综合反映企业全部产品成本水平及其节约 超支程度的指标是 A 产品单位成本B 可比产品成本降低率C 百元产值成本D 行业平均先进成本 5 行业平均先进成本 P422 企业的和行业先进成本进行对比 有利于鼓励先进 鞭策落后 促使企业改进工作 挖掘潜力 努力降低产品成本 第五节成本费用分析与考核 三 成本费用的考核 二 成本责任中心的考核只考核可控成本 不可控成本只能做参考用 P423成本中心典型代表 制造业工厂 车间 班组等 P423费用中心包括 一般行政管理部门 研究开发部门 某些销售部门等 P424费用中心和成本中心主要区别 前者工作量化困难 后者量化容易 P425 OVER