管理会计 第三章 变动成本法.ppt

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1、第三章 变动成本法,引导案例,PG公司于2009年9月1日开业。公司旗下有两个生产厂，一个在A市，一个在B市。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于A市的中央仓库。A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令，而B市工厂的经理则喜欢自行其事。2009年9月1日至2010年8月31日会计年度，两家工厂的有关资料如下（假设都没有期初存货,A市工厂 B市工厂 生产量(件) 10 000 30 000 销售量(件) 10 000 10 000 单价(元) 12 12 产品生产成本(元): 直接材料(每件4元) 40 000 120 000 直接人工(每件3元) 30 000 90 000 变动制造费用(每件

2、2元) 20 000 60 000 固定制造费用 50 000 50 000 生产成本合计 140 000 320 000 损益表(元) 销售收入 120 000 120 000 销售成本 140 000 106 667 利润(亏损) -20 000 13 333,公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心，因为这两家工厂的销售量都相同。他希望你能够通过上述数据，解释两家工厂利润不同的原因。如果按照变动成本计算法编制利润表，两个工厂的利润（亏损）各为多少,如何扭亏为盈,一）背景资料 某电冰箱股份有限公司连续两年亏损，总经理召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议纪要如下： 总经理：

3、我公司去年亏损500万元，比前年还糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止贷款。如果今年再不扭亏为盈，不只是我，大家的日子也不会好过。今天把大家请来，就是要大家多出点主意，想些办法。希望大家能集思广益，畅所欲言,销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱1600元的价格销售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。 生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本只有1450元，我公司的生产设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得

4、到了行业学会的肯定与表扬，大家应该都还有印象。现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而因为销路打不开，去年只生产了4万台，所销售的5万台中，还有1万台是前年生产的。对了，前年的产量也是只有4万台。现在由于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散,总经理：成本到底是怎么回事？ 财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是1050元，全年固定制造费用总额是1600万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。我建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争

5、能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费用，其中100万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。 总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我办公室来一趟,二）要求： 1.说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的？ 2.如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量，而且比上年又增加50万元的固定制造费用和150万元的固定销售费用，真能扭亏为盈吗？按完全成本法编制该公司的损益表。 3.如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，采纳财务部经理的建议后，其净收益（或净亏损）应为多少？ 4.计算两种成本法下净收益的差额，并解释形成差异的原

6、因。 5.结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表做法的缺陷。 （题中单位以万元表示,销售收入 减：销售成本 期初存货成本 +本期生产成本 -期末存货成本 小计 销售毛利 减：销售及行政管理费用 变动性销售及行政管理费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 1450 5800 0 7250 750 0 1250 1250 -500,职能式利润表,单位成本：1050+1600/4=1450元 生产4万台，销售5万台，有1万台期初存货,销售收入 减：销售成本 期初存货成本 +本期生产成本 -期末存货成本 小计 销售毛利 减：销售及行政管理费用 变动性销售及行

7、政管理费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 0 12150 6075 6075 1925 0 1400 1400 525,职能式利润表,2. 单位成本：1050+1650/10=1215元 此处要求编制第三年的职能式利润表。生产10万台，销售5万台，无期初存货,销售收入 减：销售产品的变动性生产成本 贡献毛益（制造） 减：变动性销售及行政管理费用 贡献毛益（产品） 减：固定成本 固定性制造费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 5250 2750 0 2750 1650 1400 3050 -300,贡献式利润表,3. 单位成本：1050元,4. 完全成本

8、计算法利润-变动成本计算法利润 =5（165010）-0=825（万元） 原因：在完全成本计算法下，期末存货5万件，吸收固定性制造费用825万元，也就是说，从当期收入中扣除的固定性制造费用只有1650-825=825万元；而在变动成本计算法下，当期所发生的固定性制造费用1650万元全额从当期收入中扣除。由此导致完全成本计算法下的利润比变动成本计算法多825万元。 5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手,本章主要内容,成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,一、成本计算分类概念

9、简介,成本计算的涵义 成本计算的主要分类,狭义 广义,成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类,原始成本计算 主要成本计算 加工转换成本计算 传统成本计算,分批成本计算 分步成本计算,估计成本计算 实际成本计算 标准成本计算,按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性

10、的不同分类 按成本计算手段的不同分类,业务成本计算 责任成本计算 质量成本计算,常规成本计算 特殊成本计算 质量成本计算,手工操作式成本计算 电算化成本计算,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法 变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式,一、变动成本法和完

11、全成本法的概念,完全成本计算法下的成本分类,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,变动成本计算法下的成本分类,二、变动成本法的历史沿革,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本

12、的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,例31,例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。 表32 资 料,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,例32,变动成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定

13、制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,直接消耗,期 间 成 本,存 货 成 本,剩余产品,完全成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,存 货 成 本,剩余产品,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变动成本法可以，完全成本法不一定,变动成本法下 （1）期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本 （2）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平不变 期末单位存货成

14、本=期初单位存货成本=本期单位销货成本 =本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本,完全成本法下 （1）期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本,2）前后期成本水平不变，产量不变,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本=销售毛利 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变动成本法,完全成本法,例33,例33】两种成本法营业利润的计算,

15、已知：例31中的表32资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入203 00060 000（万元） 销货中的变动生产成本103 00030 000（万元） 变动成本30 000+600+30030 900（万元） 贡献边际60 000-30 90029 100（万元） 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元） 营业利润29 100-14 10015 000（万元,在传统式损益确定程序下: 营业收入203 00060 000（万元） 营业成本0+50 000-12 50037 500（万元

16、） 营业毛利60 000-37 50022 500（万元） 营业费用1 600+2 800+6005 000（万元） 营业利润22 500-5 00017 500（万元,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白,例34】两种成本法利润表的格式,已知：例31中的表32资料。 要求： （1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应

17、按三种格式编制）； （2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同； （3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。 解： （1）编表结果如表35所示,表35 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元,表36 利 润 表 价值单位：万元,表3-7 利润表 单位：万元,表3-8 综合分析表 单位：万元,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成 本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的 成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产 的积极性,所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量 之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信 息，有

18、助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减 少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该 直接与销售量的多少挂钩。 【例36】【例37,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。 【例38,例37】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系,已知：仍按例35中的表36资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，各期生产成本为60 000万元，营业费

19、用合计为5 600万元，其他条件均不变。 要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较,解： 第七期的期末存货量1 000+5 0005 0001 000（件) 单位期末存货成本单位期初存货成本 12（万元件） 第七期的营业利润 205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600 34 400(万元) 同理，第十一期的期末存货量为0+5 000-5 0000 (件) 第十一期的营业利润205 000-(0+60 000-0) -5 600 34 400(万元,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义 导致两种成

20、本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成 本

21、都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,例39,三、广义营业利润差额的变化规律,1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,2）如

22、果a末a初，则P0，P完P变,3）如果a末a初，则P0，P完P变,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,例310,1）本期生产量期末存货量（先进先出法） 期末存货中的固定生产成本（完） =本期固定生产成本期末存货量 本期产量 （1）本期生产量期末存货量 期末存货中的固定生产成本（完） =本期固定+ 期初存货中（完）（期末存货量-本 期产量） 生产成本 单位固定生产成本,部分期初存货量,本期生产量,例310】按简算法计算营业利润差额,已知：例35中的资料及结果。 假定A企业第十一至十六期的生产量分别为5 000件、5 000件、4 000件、10 000件、2 000件和2 000件

23、，各期销售量分别为5 000件、4 000件、4 000件、4 000件、5 000件和6 000件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变,要求： (1)计算各期期末存货量。 (2)计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。 (3)指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。 (4)按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额,解： (1) 各期期末存货量的计算过程如下： 第十一期0+5 000-5 0000(件) 第十二期0+5 000-4 0001 000(件) 第十三期1 000+4 000-4 0001 000(件) 第十四期1 000+10 000-4

24、0007 000(件) 第十五期7 000+2 000-5 0004 000(件) 第十六期4 000+2 000-6 0000(件,2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下: 第十一期0(万元) 第十二期 1 0002 000(万元) 第十三期 1 0002 500(万元) 第十四期 7 0007 000(万元) 第十五期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万元) 第十六期0(万元,3) 各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下: 第十一期0(万元) 第十二期0(万元) 第十三期 1 0002 000(万元) 第十四期 1 0002 500(万元)

25、 第十五期 7 0007 000(万元) 第十六期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万元,4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下： 第十一期0-00(万元) 第十二期2 000-0+2 000(万元) 第十三期2 500-2 000+500(万元) 第十四期7 000-2 500+4 500(万元) 第十五期12 000-7 000+5 000(万元) 第十六期0-12 000-12 000(万元,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关

26、系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变 动成本计算，以满足企业内部管理的

27、需要；在 编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成 本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利,结合制,期末调整公式,例311,例311】按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存货成本,已知：例35和例310中的资料及结果。 要求： (1)按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润。 (2)利用调整公式计算各期完全成本法的营业利润。 (3)计算各期变动成本法的期末存货成本。 (4)利用调整公式计算各期完全成本法的期末存货成本。 (5)试用本例的结果验证按完全成本法确定的利润与销售量之间存在着不正常的关系,解： (1)根据变动成本法下的利润与销售量之间的依存关系，结合表38，可直接断定: 第十一和

28、第十五期按变动成本法计算的营业利润都是34 400万元(因为销售量与第六期相同)；第十二、十三、十四期按变动成本法计算的营业利润都是24 700万元(因为销售量与第一期相同)。 第十六期按变动成本法计算的营业利润20- (10+0.3)6 000-(10 000+4 100) 44 100(万元,2)利用调整公式计算的各期完全成本法营业利润如下: 第十一期34 400+034 400(万元) 第十二期24 700+2 00026 700(万元) 第十三期24 700+50025 200(万元) 第十四期24 700+4 50029 200(万元) 第十五期34 400+5 00039 400(

29、万元) 第十六期44 100-12 00032 100(万元,3)各期变动成本法期末存货成本的计算过程如下： 第十一期0(万元) 第十二期101 00010 000(万元) 第十三期101 00010 000(万元) 第十四期107 00070 000(万元) 第十五期104 00040 000(万元) 第十六期0(万元,4)利用调整公式计算的各期完全成本法期末存货成本如下： 第十一期0+00(万元) 第十二期10 000+2 00012 000(万元) 第十三期 10 000+2 50012 500(万元) 第十四期70 000+7 00077 000(万元) 第十五期40 000+12 0

30、0052 000(万元) 第十六期0+00 (万元,作业题与练习题,1已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润,2已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件， 1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费

31、用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元。要求： （1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润； （2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响,某公司按变动成本法核算的202年1月产品成本资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定性制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，固定性销售与管理费用45 000元。已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求： （1）计算完全成本法下的期末存货成本； （2）计算完全成本法下本期营业利润。 （3）利用简算法计算广义营业利润差额