管理会计 第三章 变动成本法.ppt
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1、第三章 变动成本法,引导案例,PG公司于2009年9月1日开业。公司旗下有两个生产厂,一个在A市,一个在B市。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于A市的中央仓库。A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令,而B市工厂的经理则喜欢自行其事。2009年9月1日至2010年8月31日会计年度,两家工厂的有关资料如下(假设都没有期初存货,A市工厂 B市工厂 生产量(件) 10 000 30 000 销售量(件) 10 000 10 000 单价(元) 12 12 产品生产成本(元): 直接材料(每件4元) 40 000 120 000 直接人工(每件3元) 30 000 90 000 变动制造费用(每件
2、2元) 20 000 60 000 固定制造费用 50 000 50 000 生产成本合计 140 000 320 000 损益表(元) 销售收入 120 000 120 000 销售成本 140 000 106 667 利润(亏损) -20 000 13 333,公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心,因为这两家工厂的销售量都相同。他希望你能够通过上述数据,解释两家工厂利润不同的原因。如果按照变动成本计算法编制利润表,两个工厂的利润(亏损)各为多少,如何扭亏为盈,一)背景资料 某电冰箱股份有限公司连续两年亏损,总经理召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议纪要如下: 总经理:
3、我公司去年亏损500万元,比前年还糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易,进行特别处理;金融机构对于连续三年亏损的企业,也将停止贷款。如果今年再不扭亏为盈,不只是我,大家的日子也不会好过。今天把大家请来,就是要大家多出点主意,想些办法。希望大家能集思广益,畅所欲言,销售部经理:问题的关键是,我们以每台冰箱1600元的价格销售,而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价,面临竞争,冰箱就卖不出去。出路只有降低成本;否则,销售越多,亏损越大。 生产部经理:我不同意!每台冰箱的生产成本只有1450元,我公司的生产设备和工艺是国内最先进的,技术力量强,熟练工人多,控制物料消耗成本的经验得
4、到了行业学会的肯定与表扬,大家应该都还有印象。现在的问题在于生产线的设计能力是年产10万台,而因为销路打不开,去年只生产了4万台,所销售的5万台中,还有1万台是前年生产的。对了,前年的产量也是只有4万台。现在由于开工不足,大半数工人面临下岗,内部矛盾增加,人心已经涣散,总经理:成本到底是怎么回事? 财务部经理:每台冰箱的变动生产成本是1050元,全年固定制造费用总额是1600万元,全年固定销售及管理费用总额是1250万元。我建议:生产部门满负荷生产,通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样,即使不提价,不扩大销售量,也能扭亏为盈,度过危机。但是,为了减少将来的风险,提高企业的市场竞争
5、能力,今年应追加50万元改进产品质量,这笔费用计入固定制造费用;再追加150万元的固定销售费用,其中100万元用于广告宣传,50万元用于提高销售人员的待遇。 总经理:会议到此结束,会后请财务部经理马上到我办公室来一趟,二)要求: 1.说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的? 2.如果采纳财务部经理的建议,不提价也不扩大销售量,而且比上年又增加50万元的固定制造费用和150万元的固定销售费用,真能扭亏为盈吗?按完全成本法编制该公司的损益表。 3.如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报,采纳财务部经理的建议后,其净收益(或净亏损)应为多少? 4.计算两种成本法下净收益的差额,并解释形成差异的原
6、因。 5.结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表做法的缺陷。 (题中单位以万元表示,销售收入 减:销售成本 期初存货成本 +本期生产成本 -期末存货成本 小计 销售毛利 减:销售及行政管理费用 变动性销售及行政管理费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 1450 5800 0 7250 750 0 1250 1250 -500,职能式利润表,单位成本:1050+1600/4=1450元 生产4万台,销售5万台,有1万台期初存货,销售收入 减:销售成本 期初存货成本 +本期生产成本 -期末存货成本 小计 销售毛利 减:销售及行政管理费用 变动性销售及行
7、政管理费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 0 12150 6075 6075 1925 0 1400 1400 525,职能式利润表,2. 单位成本:1050+1650/10=1215元 此处要求编制第三年的职能式利润表。生产10万台,销售5万台,无期初存货,销售收入 减:销售产品的变动性生产成本 贡献毛益(制造) 减:变动性销售及行政管理费用 贡献毛益(产品) 减:固定成本 固定性制造费用 固定性销售及行政管理费用 小计 税前利润,8000 5250 2750 0 2750 1650 1400 3050 -300,贡献式利润表,3. 单位成本:1050元,4. 完全成本
8、计算法利润-变动成本计算法利润 =5(165010)-0=825(万元) 原因:在完全成本计算法下,期末存货5万件,吸收固定性制造费用825万元,也就是说,从当期收入中扣除的固定性制造费用只有1650-825=825万元;而在变动成本计算法下,当期所发生的固定性制造费用1650万元全额从当期收入中扣除。由此导致完全成本计算法下的利润比变动成本计算法多825万元。 5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手,本章主要内容,成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,一、成本计算分类概念
9、简介,成本计算的涵义 成本计算的主要分类,狭义 广义,成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算,即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统,这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类,原始成本计算 主要成本计算 加工转换成本计算 传统成本计算,分批成本计算 分步成本计算,估计成本计算 实际成本计算 标准成本计算,按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性
10、的不同分类 按成本计算手段的不同分类,业务成本计算 责任成本计算 质量成本计算,常规成本计算 特殊成本计算 质量成本计算,手工操作式成本计算 电算化成本计算,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法,简 称完全成本法 变动成本计算。即变动成本计算法,简 称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中,以成本按其经济用途分类为前提条件,将 全部生产成本作为产品成本的构成内容,只将 非生产成本作为期间成本,并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式,一、变动成本法和完
11、全成本法的概念,完全成本计算法下的成本分类,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中,以成本性态分析为前提,只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容,而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销,按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,变动成本计算法下的成本分类,二、变动成本法的历史沿革,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本
12、的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,例31,例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知:乙企业只生产经营一种产品,投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。 表32 资 料,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位:万元,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意:变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,例32,变动成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定
13、制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,直接消耗,期 间 成 本,存 货 成 本,剩余产品,完全成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,存 货 成 本,剩余产品,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位:万元,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变动成本法可以,完全成本法不一定,变动成本法下 (1)期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本 (2)前后期成本(各期固定成本总额和单位的变动生产成本)水平不变 期末单位存货成
14、本=期初单位存货成本=本期单位销货成本 =本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本,完全成本法下 (1)期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本,2)前后期成本水平不变,产量不变,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本=销售毛利 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中: 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变动成本法,完全成本法,例33,例33】两种成本法营业利润的计算,
15、已知:例31中的表32资料。 要求:分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解:在贡献式损益确定程序下: 营业收入203 00060 000(万元) 销货中的变动生产成本103 00030 000(万元) 变动成本30 000+600+30030 900(万元) 贡献边际60 000-30 90029 100(万元) 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100(万元) 营业利润29 100-14 10015 000(万元,在传统式损益确定程序下: 营业收入203 00060 000(万元) 营业成本0+50 000-12 50037 500(万元
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