第二章_财政总预算收入、支出和净资产.ppt

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1、第三章第三章 收入、支出和净资产收入、支出和净资产v3.1 财政总预算会计概述财政总预算会计概述v3.2 财政总预算收入财政总预算收入v3.3 财政总预算支出财政总预算支出v3.4 财政总预算净资产财政总预算净资产3.1 财政总预算会计概述财政总预算会计概述v一、政府预算概述一、政府预算概述v二、财政总预算会计的概念二、财政总预算会计的概念v三、财政总预算会计的管理体制三、财政总预算会计的管理体制v四、财政总预算会计的基本任务四、财政总预算会计的基本任务v五、财政总预算会计的账务处理体系五、财政总预算会计的账务处理体系一、政府预算概述一、政府预算概述v（一）政府预算的概念与特点（一）政府预算的

2、概念与特点v（二）政府预算的类别（二）政府预算的类别v（三）政府预算的职能（三）政府预算的职能（一）政府预算的概念与特点（一）政府预算的概念与特点概念概念: 也称政府公共预算也称政府公共预算,是指政府在每一个财政年度的财政收是指政府在每一个财政年度的财政收支安排计划支安排计划,是反映政府全部财政收支结构的一览表。是反映政府全部财政收支结构的一览表。特点：特点：v以年度政府财政收支计划的形式存在的；以年度政府财政收支计划的形式存在的；v具有法律效力的文件；具有法律效力的文件；v政府调节经济的重要工具；政府调节经济的重要工具；特征：特征：v预测性预测性 (预测未来的收支规模预测未来的收支规模)v法

3、律性法律性 (以法律的形式存在以法律的形式存在) v综合性综合性 (综合反映政府收支活动的全貌综合反映政府收支活动的全貌)v公开性公开性(制定、执行以及决算的全过程向社会全面公开制定、执行以及决算的全过程向社会全面公开)（二）政府预算的类别（二）政府预算的类别v总预算和单位预算总预算和单位预算v中央预算和地方预算中央预算和地方预算v单式预算和复式预算单式预算和复式预算v单式预算：单式预算：政府财政收支通过统一的一个计划表一个计划表格格来反映。v复式预算：复式预算：是将统一预算年度内的全部收入和支出按性质划分，分别汇编两个或两个以上的收支两个或两个以上的收支计划表格计划表格，以特定的预算收入来源

4、保证特定的预算支出，并使两者具有相对稳定的对应关系。v增量预算和零基预算增量预算和零基预算v增量预算：增量预算：财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新的财政年度的经济发展情况加以调整后确定。v项目预算和绩效预算项目预算和绩效预算（考虑成本、效益比较的原则）v我国年开始采用复式预算，预算的编制采用增量预算。（三）政府预算的职能（三）政府预算的职能v资源配置资源配置v收入分配收入分配v稳定职能稳定职能v监督管理职能监督管理职能二、财政总预算会计的概念二、财政总预算会计的概念v概念概念：简称总预算会计，是各级政府财政部门核核算、反映和监督算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金

5、活动的专业会计。v实施实施：总预算会计由中央和地方各级政府的财政中央和地方各级政府的财政机关机关具体实施。 v核算对象核算对象：各级政府在总预算执行过程中各项财财政资金的集中、分配及其执行的结果政资金的集中、分配及其执行的结果。v反映和监督的基本内容反映和监督的基本内容：财政资金的收支、结存收支、结存活动以及由此而产生的资产、负债和净资产资产、负债和净资产。 三、财政总预算会计的管理体制三、财政总预算会计的管理体制v原则原则：统一领导、分级管理v五级预算管理体系五级预算管理体系： 中央中央财政总预算会计；省级省级财政总预算会计；市级市级财政总预算会计；县级县级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立

6、乡级乡级财政总预算会计。 四、财政总预算会计的基本任务四、财政总预算会计的基本任务v1、处理财政总预算会计的日常核算实务。v2、调度财政资金。v3、实行会计监督，参与预算管理。v4、组织和指导本行政区域预算会计工作。v5、做好预算会计的实务管理工作。五、财政总预算会计的账务处理体系五、财政总预算会计的账务处理体系v（一）会计科目（一）会计科目v（二）会计凭证（二）会计凭证v（三）会计账簿（三）会计账簿（一）财政总预算会计科目（一）财政总预算会计科目资产资产v101国库存款v102其他财政存款v104有价证券v105在途款v111暂付款v112与下级往来v131财政周转金放款v132借出财政周转

7、金v133待处理财政周转金负债负债v211暂存款v212与上级往来v222借入款v223借入财政周转金v净资产净资产v301预算结余v305基金预算结余v307专用基金结余v321预算周转金v322财政周转基金（一）财政总预算会计科目（一）财政总预算会计科目收入收入v401一般预算收入v405基金预算收入v407专用基金收入v411补助收入v412上解收入v414调入资金v425财政周转金收入支出支出v501一般预算支出v505基金预算支出v507专用基金支出v511补助支出v512上解支出v514调出资金v524财政周转金支出（二）会计凭证（二）会计凭证v1、原始凭证v（1）国库报来的各种日

8、报表及附件，如“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等。（2）各种预算拨款和转账收款凭证，如财政库款支付凭证回单、各种汇款汇单等。（3）非包干专项经费日报和建设银行的基本建设日报。v（4）其他证明会计事项发生经过的凭证和文件。 v2、记账凭证：通用记账凭证（三）会计账簿（三）会计账簿v1、总账：三栏式v2、明细账：三栏式、多栏式v收入明细账收入明细账主要包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、财政周转金收入明细账；v支出明细账支出明细账主要包括一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账、财政周转金明细账；v往来明细账往

9、来明细账主要包括暂付款明细账、暂存款明细账、往来明细账、财政周转金明细账、借出财政周转金明细账。3.2 财政总预算收入财政总预算收入v一、财政总预算收入概述一、财政总预算收入概述v二、财政总预算收入的内容与核算二、财政总预算收入的内容与核算一、财政总预算收入概述一、财政总预算收入概述v（一）概念与分类（一）概念与分类v（二）收纳机构（二）收纳机构v（三）收纳、划分和报解（三）收纳、划分和报解v（四）退库（四）退库v（五）差错更正（五）差错更正（一）概念与分类（一）概念与分类v概念概念：v财政总预算收入也称为财政收入，是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。

10、v按我国现行制度规定，由于国家债务国家债务是财政资金的一个重要来源，我国不将其列入一般预算收入，而是列入“债务收入”。 v分类分类：v1、按照政府取得财政收入来源和性质，分为类、款、项、目四级。 v2、按照财政收入的管理权限，我国的财政收入可以分为中央财政收入和地方财政收入。v3、按照纳入预算管理和资金核算的要求，财政收入也可以分为一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。v4、按照取得收入的稳定性，可将财政收入分为正常性收入和临时性收入。v5、按照收入取得的依据，可将财政收入分为政府公共财政收入和国有资产经营收入。v6、按照财政体制，取得的收入可以分为本级财政

11、收入和非本级财政收入。（二）收纳机构（二）收纳机构v收入机关收入机关v1、税务机关。负责征收工商税收、国营企业所得税、能源交通建设以及按规定由税务机关负责征收的其他预算收入。v2、海关。负责征收关税，以及代征的进出口产品的增值税、消费税。v3、财政机关。负责征收国有企业上缴利润、农牧业税、耕地占用税、契税、国库券以及其他收入。v4、不属于上述范围的预算收入，以国家指定的负责征收单位为征收机关。如排污费由环保部门负责征收，水资源由城建部门征收等。v国家金库国家金库 一切预算收入都必须缴入国库，一切预算支出都必须从国库支拨。 我国的国库制度采用委托制，即国家金库由中国人民银行代理。 国库设总金库、

12、分金库、中心支金库、支金库四级（简称总库、分库、中心支库、支库）。 （三）收纳、划分和报解（三）收纳、划分和报解v1、收纳、收纳v（1）预算收入的缴库方式v 就地缴库：国有企业上缴的利润、承包费以及各种税收收入 v 集中缴库：由主管部门统一核算盈亏的企业，如铁道、邮电 ；某些零星的其他收入 v 自收汇缴：基层税务机关、海关 v（2）预算收入的缴款凭证v工商税收专用缴款书v一般缴款书v其他缴款书 v2、划分、划分v基层国库在收到预算收入后，应根据国家预算管理体制的规定，将预算收入在中央与地方预算之间，以及地方各级预算之间正确进行划分 。v中央预算固定收入v地方预算固定收入v中央与地方共享收入 v

13、3、报解、报解v预算收入的报解，就是通过基层国库向上级财政部门或上级国库报告预算收入情况，并将划分后属于上级财政的预算收入缴到相应总库、分库和中心支库。 （四）退库（四）退库v1、原则、原则v2、范围、范围v3、程序和凭证、程序和凭证 凭证：收入退还书凭证：收入退还书（五）差错更正（五）差错更正v1、预算级次错误的更正预算级次错误的更正。凡将上级预算收入更正为本级预算收入的，应补作记账凭单，据以登账；凡将本级预算收入更正为上级预算收入的，应作一红字记账凭单，冲销错记本级的预算收入。 v2、预算科目错误的更正预算科目错误的更正。一般预算科目使用错误，更正时先将原错误科目的预算收入冲销，再补记正确

14、科目的收入。 二、财政总预算收入的内容与核算v（一）一般预算收入（一）一般预算收入v（二）基金预算收入（二）基金预算收入v（三）专用基金收入（三）专用基金收入v（四）资金调拨收入（四）资金调拨收入v（五）财政周转金收入（五）财政周转金收入（一）一般预算收入（一）一般预算收入v1、概念和内容 v概念概念：一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织地纳入预算管理的各项收入。 v内容内容：各类税收、国有资产经营收益、国企计划亏损补贴、行政性收费、罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入和其他收入。v2、核算v账户账户：一般预算收入v年末转入“预算结余”，结帐后无余额v（1）取得一般预算

15、收入）取得一般预算收入v借：国库存款借：国库存款v 贷：一般预算收入贷：一般预算收入v（2） 划分共享收入划分共享收入v 借：国库存款借：国库存款 留成部分留成部分v 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 v 借：上解支出借：上解支出 上解部分上解部分v 贷：一般预算收入贷：一般预算收入v（3）年末结帐）年末结帐v 借：一般预算收入借：一般预算收入v贷：预算结余贷：预算结余v例例3-1 2009年6月市财政部门发生如下经济业务：v1、根据国库报来的“预算收入日报表”当日税收收入共计200万元。应编制会计分录：v借：国库存款 200v 贷：一般预算收入 200v2、收到国库报来的收入日报表、分成收入

16、计算表及所附的缴款书和收入退还书，列示当日收入为2万元，其中上解60%，市留成40%，应编制会计分录：v（1） 借：国库存款 08v 贷：一般预算收入 08 v（2） 借：上解支出 12v 贷：一般预算收入 12（二）基金预算收入（二）基金预算收入v1、概念和内容 v概念概念：基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。v主要内容主要内容：工业交通部门、商贸部门、文教部门、社保、农业部门、政府住房、其他部门基金收入及土地有偿使用收入。v、核算v账户账户：基金预算收入v年末转入“基金预算结余”，结帐后无余额v（1）取得基金预算收入）取得基金预算收入v借

17、国库存款借：国库存款 贷：基金预算收入贷：基金预算收入v（2）收到存款利息）收到存款利息v 借：国库存款借：国库存款v 贷：基金预算收入贷：基金预算收入v（3）年末结账）年末结账v 借：基金预算收入借：基金预算收入v 贷：基金预算结余贷：基金预算结余v例例3-2 某市财政2009年5月发生如下经济业务：v1、收到国库报来的预算收入日报表，其中，政府住房基金收入8 万元，商贸部门基金收入2 万元。应编制会计分录：v借：国库存款 10v 贷：基金预算收入10v2、收到基金预算收入在银行的存款利息收入09万元。应编制会计分录：v借：国库存款 09v 贷：基金预算收入 09（三）专用基金收入（三）专

18、用基金收入v1、概念和内容v概念概念：专用基金收入是指财政总预算会计按规定设置或取得的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。v设置目的设置目的：保证一定数量的财政资金，能够满足某项专门用途。v资金的主要来源资金的主要来源：一是上级财政部门拨入的；二是本级财政当年预算安排的支出。v、核算v账户账户：专用基金收入v年末转入“专用基金结余”，结帐后无余额v（）收到上级拨入（）收到上级拨入v借：其他财政存款借：其他财政存款v 贷：专用基金收入贷：专用基金收入v（）本级财政安排使用（）本级财政安排使用v 借：一般预算支出借：一般预算支出v 贷：国库存款贷：国库存款 v同时记：借：其他财政存款同

19、时记：借：其他财政存款v 贷：专用基金收入贷：专用基金收入v（）年末结账（）年末结账v借：专用基金收入借：专用基金收入v贷：专用基金结余贷：专用基金结余v例例3-3 某县财政2006年9月发生如下经济业务：v1、收到市财政安排的专用基金收入20万元。应编制会计分录：v借：其他财政存款 20 v贷：专用基金收入 20v2、当年财政安排专用基金50万元并专户存储。应编制会计分录：v借：一般预算支出 50 v贷：国库存款 50v同时记：v借：其他财政存款 50 v贷：专用基金收入 50（四）资金调拨收入（四）资金调拨收入v定义定义：资金调拨收入是指中央财政与地方财政、地方财政的上下级财政等不同级次财

20、政之间的调拨资金，是平衡各级预算收支、落实预算管理体制的一种手段。v两种情况两种情况：一种是上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；另一种是同级财政预算内外资金调拨，即将预算外资金调入预算内用于弥补预算赤字，平衡预算收支。v内容内容：补助收入、上解收入、调入资金 、补助收入v定义定义：补助收入是上级财政按财政管理体制规定或因专项需要而补助本级财政的款项。v内容内容：税收返还，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时性补助等。v核算核算：账户账户：补助收入按补助资金性质设明细账 （一般预算补助、基金预算补助等）年末转入“预算结余”“基金预

21、算结余”v（）收到上级补助（）收到上级补助v借：国库存款借：国库存款 v贷：补助收入贷：补助收入 v年末结账年末结账v借：补助收入借：补助收入v贷：预算结余基金预算结余贷：预算结余基金预算结余v（）向上级借款转为补助（）向上级借款转为补助v借入时借：国库存款借入时借：国库存款 v贷：与上级往来贷：与上级往来v转补助借：与上级往来转补助借：与上级往来v 贷：补助收入贷：补助收入v年末借：补助收入年末借：补助收入v贷：预算结余基金预算结余贷：预算结余基金预算结余v例例3-4 2006年8月某市财政发生如下经济业务：v1、收到省财政拨来的居民粮油价格补助款50万元，应根据有关拨款凭证，编制会计分录：

22、v借：国库存款 50v 贷：补助收入 50v2、因急需向上级财政借入500万元，后经上级研究决定，作为对本级财政的补助款项。应编制会计分录：v借入时： v借：国库存款 500v 贷：与上级往来 500v转为补助时：v借：与上级往来 500v 贷：补助收入 500、上解收入、上解收入v定义定义：上解收入是按财政管理体制规定，由下级财政解交给本级财政的款项。v内容内容：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按财政管理体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项等。 v核算核算：账户账户：上解收入按上解地区设明细账年末转入“预算结余”v（）收到所属单位上交的上解收入

23、收到所属单位上交的上解收入v借：国库存款借：国库存款v贷：上解收入贷：上解收入v（）退还已收收入（）退还已收收入v借：上解收入借：上解收入v贷：国库存款贷：国库存款v（）将应解未解款项转为往来（）将应解未解款项转为往来v借：与下级往来借：与下级往来v贷：上解收入贷：上解收入v（）年终结算（）年终结算v借：上解收入借：上解收入v贷：预算结余贷：预算结余v 例例3-5 某市财政发生如下经济业务：v 1、收到所属县财政上交的上解收入10万元。应编制会计分录：v借：国库存款 10v贷：上解收入 10v2、年终结算时，将应解未解的甲县财政5万元款项作为往来处理。应编制会计分录：v借：与下级往来 5v贷

24、上解收入 5、调入资金、调入资金v定义定义：调入资金是指各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算的“地方财政税费附加”以及按规定从其它渠道调入预算内的资金。 v核算核算：账户账户：调入资金年末转入“预算结余”v（）调入资金平衡收支（）调入资金平衡收支v借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 v贷：调入资金贷：调入资金v 同时记：同时记：v 借：调出资金借：调出资金 v贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款v（）年末结转（）年末结转v借：调入资金借：调入资金v贷：预算结余贷：预算结余 v例例3-6 某市财政2006年7月从地方财政附加税费结余中调入资金10万元，用于平衡预算

25、收支。应编制会计分录：v借：国库存款一般预算存款 10v 贷：调入资金 10v同时记：v 借：调出资金 10v 贷：国库存款基金预算存款 10 （五）财政周转金收入（五）财政周转金收入v、概念、概念v财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入存款利息收入。v、核算、核算v账户：财政周转金收入v（）取得财政周转金（）取得财政周转金v借：其他财政存款借：其他财政存款v贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入v（）取得利息收入（）取得利息收入v借：其他财政存款借：其他财政存款v贷：财政周转金收入贷：财政周转

26、金收入v（3）年末结转）年末结转v借：财政周转金收入借：财政周转金收入 支出借方余额支出借方余额v贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出v余额借：财政周转金收入余额借：财政周转金收入 收入贷方余额收入贷方余额v贷：财政周转基金贷：财政周转基金3. 财政总预算支出v一、财政总预算支出概述一、财政总预算支出概述（一）定义与分类（一）定义与分类（二）管理与核算要求（二）管理与核算要求（三）列报基础（三）列报基础v二、财政总预算支出的内容与核算二、财政总预算支出的内容与核算v（一）一般预算支出（一）一般预算支出v（二）基金预算支出（二）基金预算支出v（三）专用基金支出（三）专用基金支出v（四）资金调拨支

27、出（四）资金调拨支出v（五）财政周转金支出（五）财政周转金支出一、财政总预算支出概述一、财政总预算支出概述v（一）定义与分类v定义定义：财政总预算支出也称为财政支出，是指一级政府为实现其职能而对财政资金的再分配。v实现方式实现方式：财政拨款v分类分类：v1、按照政府活动的不同功能和政策目标分为类（）、款、项三级v2、按照政府支出的经济性质和具体用途设类（）、款两级（二）管理与核算要求（二）管理与核算要求v1、按预算拨款。 v2、按时拨款。 v3、根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。 v4、主管会计单位应按计划控制用款，不得改变资金用途。 v5、财政总预算会

28、计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。（三）列报基础（三）列报基础v1、实行限额管理的基建支出按用款单位的银行支银行支出数出数列报支出。不实行限额管理的基建支出按拨付用款单位的拨款数拨款数列报支出。v2、对非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款财政拨款数数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列已列支出支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政支出另有规定者外，应冲销当年支出。v3、除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款财政拨款数数列报支出。v4、凡是拨款以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，而应作为

29、预拨款项预拨款项处理。到期后，再按上述13的列报基础转列支出。二、财政总预算支出的内容与核算二、财政总预算支出的内容与核算v（一）一般预算支出v、概念与内容v概念概念：一般预算支出是指国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。v内容内容：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出、财政周转金支出v、核算v账户账户：一般预算支出按内容设明细账v年末转入“预算结余”，结帐后无余额v（）拨付经费（）拨付经费v借：一般预算支出借：一般预算支出v 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 v（）将前期预拨经费转列本期支出（）将前期预拨经费转列本期支出v借：一般预算支出借：一

30、般预算支出v 贷：预拨经费贷：预拨经费v（）收到基建拨款月报（）收到基建拨款月报v借：一般预算支出借：一般预算支出基本建设支出基本建设支出v 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务处基建财务处v（）已拨付经费结余转回国库（）已拨付经费结余转回国库v借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款v 贷：一般预算支出贷：一般预算支出v（）收回已拨付经费：同（）（）收回已拨付经费：同（）v（）年末结账（）年末结账v借：预算结余借：预算结余v 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 v例例3-7 某市财政局2006年12月发生如下经济业务：v 1、按审核后的“预算经费请拨单”拨给文化局包干经 费90万元。v借：

31、一般预算支出文体广播事业费 90v 贷：国库存款一般预算存款 90v 2、将上月预拨市教委教育事业费25万元转列本月支出。v借：一般预算支出教育事业费 25v 贷：预拨经费 25v 3、收到市基本建设财务处的拨款月报，本月基本建设共支出80万元。v借：一般预算支出基本建设支出 80v 贷：基建拨款基建财务处 80v 4、拨付卫生局非包干某专项经费50万元。v借：一般预算支出卫生经费 50v 贷：国库存款一般预算存款 50v5、上述专项任务完成，实际使用专项经费46万元，结余4万元缴回国库。应编制会计分录：v借：国库存款一般预算存款 4v贷：一般预算支出卫生经费 4v6、上月已作为一般预算支出核

32、算的向法院拨付的30万元经费，经审查不应由一般预算资金支付，已通知收回。应编制会计分录：v借：国库存款一般预算存款 30v 贷：一般预算支出公检法司支出 30v7、年末结账，“一般预算支出”账户借方余额865万元。应编制会计分录：v借：预算结余 865v贷：一般预算支出 865（二）基金预算支出（二）基金预算支出v、概念与内容、概念与内容v概念概念：基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。 v内容内容：工业交通部门、商贸部门、文教部门、社保、农业部门、政府住房、其他部门基金支出及土地有偿使用支出、地方财税附加支出。v、核算v账户账户：基金预算支出按内容设明细账v年末转入“基金预算结余”，结帐

33、后无余额v（）拨付基金（）拨付基金v借：基金预算支出借：基金预算支出v 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款v（）年终结账（）年终结账v借：基金预算结余借：基金预算结余 v贷：基金预算支出贷：基金预算支出例例3-8 某市财政局2009年12月发生如下经济业务： 1、拨给铁路部门铁路建设基金80万元。应编制会计分录： v借：基金预算支出工业交通部基金支出80v 贷：国库存款 80v2、年终结账“基金预算支出”账户借方余额460万元。应编制会计分录：v借：基金预算结余 460v 贷：基金预算支出 460 （三）专用基金支出（三）专用基金支出v、概念、概念v专用基金支出是指用专用基金收入

34、安排的支出。如粮食风险基金等。它是用于特定项目的开支，必须按规定用途拨付，专款专用，先收后支，量入为出。v、核算、核算v账户：专用基金支出按内容设明细账v年末转入“专用基金结余”，结帐后无余额v（）拨付基金（）拨付基金v借：专用基金支出借：专用基金支出 v贷：其他财政存款贷：其他财政存款v（）年终结账（）年终结账v借：专用基金结余借：专用基金结余 v贷：专用基金支出贷：专用基金支出 v例例3-9 某市财政局2006年12月发生如下经济业务：v1、按规定向粮食部门拨付粮食风险基金63万元。应编制会计分录：v借：专用基金支出粮食风险基金 63v 贷：其他财政存款 63v2、年终结账“专用基金支出”

35、账户借方余额780万元。应编制会计分录：v借：专用基金结余 780v 贷：专用基金支出 780（四）资金调拨支出v概念概念：资金调拨支出是指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的支出。v内容内容：补助支出、上解支出、调出资金等。v、补助支出、补助支出v概念概念：补助支出是指本级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对下级财政进行补助而形成的支出。v内容内容：税收返还支出、体制补助支出、专项补助支出、临时性资金需求补助支出等。v核算核算：v账户：补助支出v年末转入“预算结余”，结帐后无余额v（）拨付（）拨付v借：补助支出借：补助支出一般

36、预算补助一般预算补助v 贷：国库存款贷：国库存款v（）将所属单位借款转作一般预算补助（）将所属单位借款转作一般预算补助v借：补助支出借：补助支出一般预算补助一般预算补助 v 贷：与下级往来贷：与下级往来v（）年终结账（）年终结账v借：预算结余借：预算结余v 贷：补助支出贷：补助支出 v例例3-10 某市财政局2006年12月发生如下经济业务:v1、按文件规定向所属县财政局拨付税收返还款项38万元。应编制会计分录：v借：补助支出一般预算补助 38v 贷：国库存款 38v2、将所属某县财政借款30万元，转作对该县的一般预算补助。应编制会计分录：v借：补助支出一般预算补助 30v 贷：与下级往来某县

37、 30v3、年终结账“补助支出一般预算补助”账户借方余额68万元。应编制会计分录：v借：预算结余 68v贷：补助支出 68v、上解支出、上解支出v概念概念：指根据财政体制规定由本级财政上交给上级财政的支出。v内容内容：本级财政按体制结算划解的体制上解、专项上解和其他上解等。v核算核算：v账户：上解支出v年末转入“预算结余”，结帐后无余额（）向上级上解专项资金（）向上级上解专项资金v借：上解支出借：上解支出 v贷：国库存款贷：国库存款 （）年末结账借：预算结余（）年末结账借：预算结余v 贷：上解支出贷：上解支出 v例例3-11 某市财政局2006年12月发生经济业务如下：v1、按规定向上级财政上

38、解某专项资金50万元。应编制会计分录：v借：上解支出 50v 贷：国库存款 50v2、年终结账“上解支出”账户借方余额360万元。应编制会计分录：v借：预算结余 360v 贷：上解支出 360v、调出资金、调出资金v概念概念：调出资金是指为平衡一般预算支出，从基金预算的地方财政税费附加收入结余及其他按规定可以调入的资金中调到一般预算的资金。v核算核算：v账户账户：调出资金v年末转入“基金预算结余”，结帐后无余额（）调出资金（）调出资金v借：调出资金借：调出资金 v贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 （）年末结账借：基金预算结余（）年末结账借：基金预算结余v 贷：调出资金贷：调出资

39、金v例例3-12 某市财政局2006年12月发生经济业务如下：v1、为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金30万元。应编制会计分录：v借：调出资金 30v 贷：国库存款基金预算存款 30v2、年终“调出资金”账户借方余额56万元。应编制会计分录：v借：基金预算结余 56v 贷：调出资金 56（五）财政周转金支出v、概念、概念v财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用（放款手续费、管理费用等）。v、核算、核算v账户账户：财政周转金支出v年末借方余额转入“财政周转金收入”对冲，结帐后无余额v（）支付借入财政周转金利息（）支

40、付借入财政周转金利息借：财政周转金支出借：财政周转金支出 v 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 （）支付相关费用（）支付相关费用 借：财政周转金支出借：财政周转金支出 v 贷：其他财政存款贷：其他财政存款v（3）年终结账）年终结账v借：财政周转金收入借：财政周转金收入 v贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 v例例3-13 某市财政局2006年12月发生如下经济业务：v1、向上级财政支付借入财政周转金的利息5万元。应编制会计分录：v借：财政周转金支出 5v 贷：其他财政存款 5v2、年终结账，全年财政周转金支出18万元冲减财政周转金收入。应编制会计分录：v借：财政周转金收入 18v贷：财政周转

41、金支出 183.4 财政总预算净资产v一、财政总预算净资产概述一、财政总预算净资产概述（一）概念（一）概念（二）内容（二）内容v二、财政总预算净资产的核算二、财政总预算净资产的核算v（一）各项结余（一）各项结余v（二）预算周转金（二）预算周转金v（三）财政周转金（三）财政周转金一、财政总预算净资产概述（一）概念（一）概念 财政总预算净资产是指一级政府财政所掌握的资产净值，即资产减负债后的净值。 （二）内容（二）内容 财政总预算会计核算的净资产是本级政府财政部门所掌管的资产净值，包括 1、各项结余 2、预算周转金 3、财政周转金二、财政总预算净资产的核算v（一）各项结余的核算（一）各项结余的核算

42、v（二）预算周转金的核算（二）预算周转金的核算v（三）财政周转金的核算（三）财政周转金的核算（一）各项结余的核算v1、预算结余、预算结余v2、基金预算结余、基金预算结余v3、专用基金结余、专用基金结余1、预算结余v（1）结转有关收入余额v 借：一般预算收入v 补助收入一般预算补助v 上解收入v 调入资金调入资金v 贷：预算结余v（2）结转有关支出余额v 借：预算结余 v 贷：一般预算支出v 补助支出一般预算补助v 上解支出 2、基金预算结余v（1）结转有关收入余额v 借：基金预算收入v 补助收入基金预算补助v 贷：基金预算结余 v（2）结转有关支出余额v 借：基金预算结余 v 贷：基金预算支出

43、v 补助支出基金预算补助v 调出资金调出资金 3、专用基金结余v（1）结转有关收入余额v 借：专用基金收入v 贷：专用基金结余v（2）结转有关支出余额v 借：专用基金结余 v 贷：专用基金支出（二）预算周转金的核算v1、概念、概念v预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。v2、来源、来源v（1）本级财政预算净结余中设置和补充v（2）上级财政部门拨入 v3、核算、核算v 账户账户：预算周转金、国库存款v（1）收到上级财政拨入预算周转金v 借：国库存款v 贷：预算周转金v（2）用本级财政预算结余增加预算周转金v 借：预算结余v 贷

44、预算周转金v（3）上级财政抽回预算周转金v 借：预算周转金v 贷：国库存款 （三）财政周转金的核算v1、概念、概念v财政周转金是指财政部门用于放贷的资金。v2、构成、构成v（1）本级财政资金”财政周转基金”v（2）向上级财政借入的资金“借入周转金”v3、财政周转基金来源、财政周转基金来源v（1）财政预算安排v（2）由年终结算后财政周转金收入减支出的净收入转入v4、核算、核算v 账户：财政周转金收入v 财政周转金支出v 财政周转基金v 借出财政周转金（上下级有偿使用）v 借入财政周转金v 财政周转金放款（放贷给用款单位v 的周转金）v分录：v（1）财政预算安排财政周转金v 借：一般预算支出v

45、贷：国库存款v 借：其他财政存款v 贷：财政周转基金v（2） 向上级借入周转金v 借：其他财政存款 v 贷：借入财政周转金 v（3）借出财政周转金v 借：借出财政周转金上下级v 财政周转金放款用款单位v 贷：其他财政存款 v（4）收回借出周转金本、利v 借：其他财政存款 本本+利利v 贷 借出财政周转金 本本v 财政周转金放款 本本v 财政周转金收入 利利 v（5）借出周转金到期无法收回v 借：待处理财政周转金v 贷：财政周转金放款v 借出财政周转金v（6）支付到期周转金借款本利v 借：借入财政周转金 本本v 财政周转金支出 利利v 贷：其他财政存款 本本+利利v（7）年末结账v 借：财政周转

46、金收入v 贷：财政周转金支出v 财政周转基金v（8）核销无法收回的借出周转金v 借：财政周转基金v 贷：待处理财政周转金v（9）收回财政周转金v 借：国库存款 v 贷：一般预算支出v 借：财政周转基金v 贷：其他财政存款 本章练习题v一、财政总预算收入练习一、财政总预算收入练习v某市财政2007年12月发生如下业务：v1、收到国库报来的一般预算收入日报表，其中，增值税14万元，营业税8.5万元，企业所得税2.6万元，城市维护建设税0.3万元，车船使用税3.6万元，专项收入0.5万元。v2、收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，工业交通部门基金收入12.4万元，农业部门基金收入5.8万元，文教

47、部门基金收入4.5万元。v3、收到上级省财政拨入的粮食风险基金3万元。v4、收到上级省财政一般预算补助16万元。v5、收到上级省财政基金预算补助3.7万元。v6、收到上级省财政将原借给本市财政周转调度款项9.5万元转作对市一般预算补助的通知。v7、收到所属甲县财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入5.5万元。v8、在年终结算中按参政管理体制规定应收所属乙县财政应解未解款项4万元。v9、为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金6.5万元。v10、收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费1.7万元。v11、收到银行转来的财政周转金存款利息收入0.8万元。v要求：根据上述资料，编制该市财政相关会计

48、分录。 v二、总预算支出练习二、总预算支出练习v某市财政2007年12月发生如下业务：v1、根据广播电影电视剧开出的“预算经费请拨单”，核准拨出广播电影电视事业费10.4万元，其中，广播电台经费3.2万元，电视台经费4.4万元，其他广播电影电视事业费2.8万元。v2、将上月预拨审计局的审计事业费18.2万元转列本月支出，其中，审计机构经费5.4万元，审计业务费10.2万元，其他审计事业费8.5万元。 v3、收到基建财务处的拨款月报，本月基本建设支出95万元，其中，交通基建支出22万元，文化基建支出24万元，教育基建支出28万元，公安基建支出21万元。v4、根据基金预算拨付文化部门文化事业建设费

49、24万元。v5、根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金8.5万元。v6、根据基金预算向所属某县财政拨付基金预算补助3.5万元。v7、年终根据财政管理体制规定尚欠付所属某县财政补助款6.6万元。v8、年终按财政管理体制规定应上解而未上解上级省财政一般预算款项5万元。v9、按规定上解上级省财政某专项资金8万元。v10、为平衡一般预算，从基金预算结余中调出资金2.8万元。v11、按规定向上级省财政支付介入财政周转金的占用费2.6万元。v12、向财政周转金开户银行支付委托财政周转金放款手续费1.2万元。v要求：根据上述资料，编制该市财政相关会计分录。v三、总预算净资产练习三、总预算净资产练习v某市财政2

50、007年年终结算时发生如下业务：v1、“一般预算收入”贷方余额95万元，“补助收入一般预算补助”贷方余额24.5万元，“上解收入”贷方余额48万元，“调入资金”贷方余额6万元，将上述一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”贷方。v2、“一般预算支出”借方余额94.6万元，“补助支出一般预算补助”借方余额26万元，“上解支出”借方余额49万元，将上述一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”科目借方。v3、“基金预算收入”贷方余额34万元，“补助收入基金预算补助”贷方余额15.5万元，将上述基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”科目贷方。v4、“基金预算支出”借方余额26万元，“补助支